Kế toán doanh nghiệp xây dựng thường loay hoay về cách xử lý chi phí nhân công trong xây dựng, về các vấn đề liên quan đến việc đóng bảo hiểm, đóng thuế thu nhập cá nhân, làm sao để được ghi nhận là chi phí hợp lý. Dưới đây là cách xử lý chi phí nhân công trong xây dựng.
1. Thuê Doanh nghiệp khác làm thầu phụ [Có tư cách pháp nhân]
– Hợp đồng giao thầu;
– Biên bản nghiệm thu khối lượng;
– Biên bản thanh lý hợp đồng;
– Chứng từ thanh toán hợp lệ;
– Hóa đơn giá trị gia tăng.
– Ghi nhận chi phí, ghi:
Nợ TK 627/622
Có TK 331
– Khi Thanh toán, ghi:
Nợ TK 331
Có TK 111,112
* Ưu điểm:
+ Doanh nghiệp không phải làm quyết toán thuế thu nhập cá nhân.
+ Doanh nghiệp không phải đóng bảo hiểm.
* Nhược điểm: Chi phí lớn [Do Doanh nghiệp bên kia sẽ phải nộp Thuế GTGT 10%; Thuế TNDN 20%].
2. Khoán cho 1 cá nhân tự tổ chức đội thi công [Là cá nhân kinh doanh]
– Hợp đồng giao thầu;
– Biên bản nghiệm thu khối lượng;
– Biên bản thanh lý hợp đồng;
– Chứng từ thanh toán hợp lệ;
– Chứng minh nhân dân/Thẻ căn cước công dân;
– Hóa đơn lẻ do cơ quan thuế cấp.
– Ghi nhận chi phí, ghi:
Nợ TK 627/622
Có TK 331
– Khi Thanh toán, ghi:
Nợ TK 331
Có TK 111, 112
* Ưu điểm:
+ Không phải làm quyết toán thuế thu nhập cá nhân.
+ Không phải đóng bảo hiểm.
* Nhược điểm:
+ Cá nhân phải đăng ký kinh doanh.
+ Cá nhân phải đóng thuế 7% [Trong đó thuế GTGT là 5%, thuế TNCN là 2%].
| Đọc thêm: Hạch toán kế toán xây dựng cơ bản theo thông tư 200
3. Khoán cho 1 cá nhân tự tổ chức đội thi công [Không kinh doanh]
– Hợp đồng giao thầu;
– Biên bản nghiệm thu khối lượng;
– Biên bản thanh lý hợp đồng;
– Chứng từ thanh toán hợp lệ;
– Chứng minh nhân dân/Thẻ căn cước công dân;
– Kê khai và nộp thuế TNCN 10% cho mỗi lần thanh toán;
– Ghi nhận chi phí, ghi:
Nợ TK 627/622
Có TK 3388
– Trích thuế TNCN 10%, ghi:
Nợ TK 3388
Có TK 3335
– Khi Thanh toán, ghi:
Nợ TK 3388
Có TK 111, 112
* Ưu điểm:
+ Không phải đóng bảo hiểm.
+ Không phải xuất hóa đơn lẻ do cơ quan thuế cấp [Căn cứ Khoản 1, Điều 13, Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in quy định: “Trường hợp tổ chức không phải là Doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thì cơ quan thuế Không cấp hóa đơn.”]
* Nhược điểm:
+ Phải đóng thuế TNCN 10%.
+ Phải quyết toán thuế cho cá nhân.
4. Ký hợp đồng lao động với từng cá nhân [Dưới 1 tháng]
– Hợp đồng lao động;
– Bảng chấm công;
– Bảng Lương;
– Chứng từ thanh toán hợp lệ;
– Chứng minh nhân dân/Thẻ căn cước công dân;
– Trích thuế TNCN 10% [Đối với thu nhập trên 2 triệu đồng/1 tháng].
– Ghi nhận chi phí, ghi:
Nợ TK 622
Có TK 334
– Trích thuế TNCN 10% [Nếu có], ghi:
Nợ TK 334
Có TK 3335
– Khi Thanh toán, ghi:
Nợ TK 334
Có TK 111, 112
* Lưu ý:
Nếu không muốn trích thuế TNCN 10% thì cá nhân đó phải làm cam kết Mẫu 02/CK-TNCN theo Thông tư 92/2015/TT-BTC với điều kiện: Chỉ có thu nhập duy nhất tại 1 nơi và có MST cá nhân tại thời điểm cam kết.
* Ưu điểm:
+ Không phải đóng bảo hiểm.
+ Không phải đóng thuế TNCN nếu thỏa mãn điều kiện trên.
* Nhược điểm:
+ Hợp đồng chỉ ký tối đa được 2 lần trong 1 năm. [Theo Bộ Luật Lao Động số 10/2012/QH13].
+ Phải quyết toán thuế cho cá nhân.
5. Ký hợp đồng lao động với từng cá nhân [Từ 1 tháng trở lên]
– Hợp đồng lao động;
– Bảng chấm công;
– Bảng Lương;
– Chứng từ thanh toán hợp lệ;
– Chứng minh nhân dân/Thẻ căn cước công dân.
– Ghi nhận chi phí, ghi:
Nợ TK 622
Có TK 334
– Trích bảo hiểm xã hội, ghi:
Nợ TK 622,334
Có TK 338
– Trích thuế TNCN 10% [Nếu có]:
Nợ TK 334
Có TK 3335
– Khi thanh toán, ghi:
Nợ TK 334
Có TK 111, 112
* Ưu điểm: Không phải ký hợp đồng nhiều lần.
* Nhược điểm:
+ Phải đóng bảo hiểm mức 32% cho công nhân [Doanh nghiệp chịu 21.5%, công nhân chịu 10.5%].
+ Phải quyết toán thuế cho cá nhân.
+ Phải trích thuế TNCN theo biểu lũy tiến từng phần.
Phần mềm kế toán MISA SME.NET 2021 đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản lý tài chính của doanh nghiệp xây dựng, phần mềm kế toán giúp kế toán dễ dàng hạch toán, công việc thuận lợi hơn. Để dùng thử phần mềm kế toán MISA SME.NET 2021, anh chị vui lòng đăng ký ở dưới:
Bài viết này hữu ích chứ?
CóKhông
Đối với những công ty hoạt động trong các lĩnh vực đặc thù như xây dựng, viễn thông, lâm nghiệp… thì việc phải thuê nhân công ngoài gần như là điều bắt buộc. Vậy hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài như thế nào, làm thế nào để chi phí nhân công thuê ngoài được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN, giải pháp nào tối ưu cho Doanh nghiệp và lợi ích Doanh nghiệp có được là gì? MISA AMIS sẽ cùng các bạn tìm hiểu rõ hơn về vấn đề này.
Hình 1: Chi phí nhân công thuê ngoài giải pháp nào tối ưu cho doanh nghiệp1. Chi phí nhân công thuê ngoài là gì? Cơ sở pháp lý và các văn bản pháp luật áp dụng
Trước tiên, cần phải hiểu nhân công thuê ngoài là gì? Nhân công thuê ngoài là việc Doanh nghiệp sử dụng sức lao động con người để thực hiện các công việc theo yêu cầu. Chi phí nhân công thuê ngoài được hiểu là số tiền mà Doanh nghiệp phải trả sau khi các nhân công này đã hoàn thành công việc theo thỏa thuận và hợp đồng đã ký kết.
Các phương án thuê nhân công ngoài của Doanh nghiệp:
- Doanh nghiệp giao khoán công nhân cho cá nhân không kinh doanh
- Doanh nghiệp giao khoán công nhân cho cá nhân kinh doanh
- Doanh nghiệp thuê công ty thầu xây dựng
- Doanh nghiệp tự tìm nhân công
Việc tập hợp chi phí nhân công thuê ngoài là một trong các vấn đề quan trọng cần lưu ý trong kế toán xây dựng, kế toán phải theo dõi các khoản chi phí của số lượng lớn nhân công theo từng giai đoạn công trình. Hiện nay, công việc này đã được giảm bớt khó khăn nhờ sự hỗ trợ của các phần mềm kế toán xây dựng.
Cơ sở pháp lý và các văn bản pháp luật áp dụng:
- TT92/TT-BTC ngày 15/06/2016 hướng dẫn nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân và giá trị gia tăng của cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh;
- Khoản 1, điều 6, TT 78/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 quy định về các khoản chi phí được trừ;
- Điểm a, khoản 2, điều 2 TT 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 về thu nhập từ tiền công, tiền lương;
- Điểm i, khoản 1, điều 25 TT 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 về khấu trừ thuế thu nhập cá nhân;
- Luật BHXH năm 2014;
- Luật lao động 2019.
2. Hồ sơ và phương pháp hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài
Với mỗi phương án thuê nhân công, Doanh nghiệp cần chuẩn bị các hồ sơ và chứng từ khác nhau. Việc chuẩn bị hồ sơ, chứng từ đầy đủ là vô cùng quan trọng bởi điều này giúp các Doanh nghiệp tránh được rủi ro khi cơ quan thuế quyết toán.
>> Xem thêm: Các lỗi thường gặp khi quyết toán thuế tại công ty xây dựng
Trường hợp 1: Doanh nghiệp giao khoán công nhân cho cá nhân không kinh doanh.
Doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo mức thuế suất 10% trước khi chi trả cho cá nhân, không phân biệt cá nhân là đại diện cho nhóm cá nhân.
Về hoá đơn: Cơ quan thuế không cấp hoá đơn
Hồ sơ bao gồm:
- Hợp đồng giao khoán [có tính chất dịch vụ].
- Biên bản nghiệm thu khối lượng giao khoán hoàn thành.
- Xác nhận khối lượng giao khoán hoàn thành.
- Chứng minh nhân dân người làm đại diện và của từng lao động trong đội.
- Chứng từ thanh toán tiền mặt/ chứng từ ngân hàng đều được.
- Chứng từ khấu trừ thuế TNCN.
Phương pháp hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài trong trường hợp này:
Ghi nhận chi phí:
Nợ TK 627/622
Có TK 331
Trích thuế TNCN 10%:
Nợ TK 331
Có TK 3335
Khi Thanh toán:
Nợ TK 331
Có TK 111,112
Trường hợp 2: Doanh nghiệp giao khoán công nhân cho 1 cá nhân kinh doanh
Về hoá đơn: trường hợp tiền công từ 100 triệu đồng/năm trở lên thì cơ quan thuế cấp hoá đơn lẻ, dưới 100 triệu/năm thì không cần hoá đơn.
Hồ sơ bao gồm:
- Hợp đồng giao khoán nhân công
- Biên bản nghiệm thu
- Quyết toán khối lượng giao khoán
- Hóa đơn nhân công
Phương pháp hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài trong trường hợp này:
Ghi nhận chi phí:
Nợ TK 627/622
Có TK 331
Khi Thanh toán:
Nợ TK 331
Có TK 111,112
Trường hợp 3: Doanh nghiệp thuê công ty thầu xây dựng
Lưu ý: Trước khi lựa chọn công ty thầu xây dựng, Doanh nghiệp cần tìm hiểu kỹ đối tác về tình trạng hoạt động kinh doanh, uy tín,…để tránh rủi ro về vấn đề mua bán hoá đơn, doanh nghiệp nợ, trốn thuế.
Hồ sơ bao gồm:
- Hợp đồng giao khoán nhân công
- Biên bản nghiệm thu
- Biên bản xác nhận khối lượng giao khoán
- Quyết toán khối lượng giao khoán
- Hóa đơn VAT
- Ủy nhiệm chi thanh toán ngay
Phương pháp hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài trong trường hợp này:
Ghi nhận chi phí:
Nợ TK 627/622
Có TK 331
Khi Thanh toán:
Nợ TK 331
Có TK 111,112
Trường hợp 4: Doanh nghiệp tự tìm nhân công
Hồ sơ bao gồm:
- Hợp đồng khoán việc [mang tính chất dịch vụ], chứng minh thư, Hồ sơ người lao động nếu có
- Bảng chấm công, tính lương.
- Bản cam kết 02/CK-TNCN để tạm không khấu trừ thuế TNCN 10%.
*Điều kiện áp dụng bản cam kết 02/CK-TNCN là người lao động phải có MST tại thời điểm cam kết và chỉ có thu nhập tại 1 nơi, ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế sau khi giảm trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế.
Phương pháp hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài trong trường hợp này:
** Trường hợp ký hợp đồng lao động cá nhân dưới 1 tháng
Ghi nhận chi phí:
Nợ TK 622
Có TK 334
Trích thuế TNCN 10% [nếu có]:
Nợ TK 334
Có TK 3335
Khi Thanh toán:
Nợ TK 334
Có TK 111,112
** Trường hợp ký hợp đồng lao động cá nhân từ 1 tháng trở lên
Ghi nhận chi phí:
Nợ TK 622
Có TK 334
Trích bảo hiểm xã hội:
Nợ TK 622,334
Có TK 338
Trích thuế TNCN 10% [nếu có]:
Nợ TK 334
Có TK 3335
Khi Thanh toán:
Nợ TK 334
Có TK 111,112
>>> Đọc thêm: Tổng hợp các chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN mới nhất
3. Giải pháp tối ưu thuế và bảo hiểm xã hội cho Doanh nghiệp
Trước khi đưa ra giải pháp tối ưu cho Doanh nghiệp, chúng ta hãy cùng tìm hiểu về ưu và nhược điểm của từng phương án thuê nhân công ngoài.
| Phương án |
Doanh nghiệp giao khoán công nhân cho cá nhân không kinh doanh [1] |
Doanh nghiệp giao khoán công nhân cho cá nhân kinh doanh [2] | Doanh nghiệp thuê công ty thầu xây dựng [3] |
Doanh nghiệp tự tìm nhân công [4] |
| Ưu điểm |
– Không phải đóng BHXH cho lao động – Được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thuế TNDN – Chi phí thuê nhân công rẻ |
– Không phải đóng BHXH cho lao động
– Có hoá đơn trực tiếp nên đủ cơ sở để tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thuế TNDN – Không phải trích 10% thuế TNCN |
– Có hoá đơn GTGT nên được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
– Không phải đóng BHXH – Không phải trích 10% thuế TNCN |
– Được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thuế TNDN – Tạm không khấu trừ 10% thuế TNCN nếu làm bản cam kết thu nhập theo mẫu 02/CK-TNCN – Không phải đóng BHXH nếu hợp đồng dưới 1 tháng. – Chi phí thuê nhân công rẻ. |
| Nhược điểm |
– Không có hoá đơn VAT -> Đơn vị phải nộp toàn bộ thuế GTGT đầu ra mà không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. – Trích 10% để nộp thuế TNCN [về lý thuyết, 10% thuế TNCN do người lao động nộp nhưng trên thực tế, DN thường chịu thay người lao động về khoản này]. |
– Không có hoá đơn VAT -> Đơn vị phải nộp toàn bộ thuế GTGT đầu ra mà không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
– Phải nộp 7% thuế khi mua hoá đơn [2% thuế TNCN+5% thuế GTGT] – Khó tìm được cá nhân kinh doanh phù hợp. – Chi phí thuê đắt |
– Rủi ro nếu không tìm hiểu kỹ đối tác có thể rơi vào trường hợp mua bán hóa đơn.
– Chi phí thuê đắt bởi thực tế ngoài việc gián tiếp trả tiền công, đóng BHXH và thuế TNCN cho những nhân công thuộc công ty thầu xây dựng, còn có thể phát sinh một số loại chi phí khác liên quan trong quá trình thực hiện công việc. |
– Không có hoá đơn VAT -> Đơn vị phải nộp toàn bộ thuế GTGT của đầu ra mà không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. – Đóng BHXH nếu hợp đồng trên 1 tháng. – Phải trích thuế TNCN 10% nếu trong năm lao động có thu nhập ở 2 nơi hoặc có thu nhập trên 132 triệu/năm. – Thủ tục, hồ sơ, chứng từ nhiều. |
Không thể đưa ra phương án chung cho tất cả các Doanh nghiệp tuy nhiên có thể xem xét dựa trên ưu điểm, nhược điểm của từng phương án để lựa chọn áp dụng:
Đối với phương án 1: Tuy phải nộp toàn bộ thuế GTGT đầu ra và chịu thay người lao động 10% thuế TNCN nhưng bù lại, chi phí mà Doanh nghiệp bỏ ra để thuê nhân công lại khá rẻ. Thủ tục, hồ sơ theo phương án này cũng không quá phức tạp, nếu đúng và đầy đủ, Doanh nghiệp không lo bị truy thu về BHXH và thuế TNCN. Xét về độ an toàn, phương án 1 có thể coi là an toàn nhất.
Đối với phương án 2: Nếu đứng trên góc độ là đội trưởng của nhóm giao khoán, chắc chắn các cá nhân sẽ không muốn đăng ký kinh doanh bởi ngoài phải thực hiện các thủ tục đăng ký, cá nhân sẽ phải trích một số khoản cho người lao động như đóng thuế TNCN, đóng BHXH. Chính vì thế, khi Doanh nghiệp thuê cá nhân kinh doanh cũng sẽ phải bỏ một khoản chi phí lớn hơn so với phương án 1.
Đối với phương án 3: Phương án này tưởng chừng an toàn nhất bởi khi Doanh nghiệp có đầy đủ các hồ sơ cần thiết, việc được tính chi phí hợp lý là điều đương nhiên. Tuy nhiên, chi phí thuê công ty xây dựng khá đắt và Doanh nghiệp cần phải tìm hiểu kỹ về đối tác trước khi quyết định hợp tác, tránh rơi vào trường hợp mua bán hóa đơn dẫn đến bị loại toàn bộ chi phí khi quyết toán thuế.
Đối với phương án 4: So với các phương án khác, phương án này tốn ít chi phí nhất nhưng tiềm ẩn nhiều rủi ro bị truy thuế thu TNCN và BHXH, đồng thời thủ tục, chứng từ khá nhiều, dẫn đến tốn nhiều thời gian và công sức của kế toán.
Ngoài mục đích tối ưu các loại thuế, Doanh nghiệp còn phải dựa vào các yếu tố khác như khối lượng công việc, tính chất ngành nghề kinh doanh để lựa chọn phương án thuê nhân công phù hợp.
Ví dụ: Công ty hoạt động trong lĩnh vực viễn thông, các dự án lắp đặt thiết bị thường kéo dài trong 2-3 tháng, số lượng nhân công không nhiều, Doanh nghiệp có thể cân nhắc sử dụng phương án 1 hoặc phương án 4.
Ngược lại, Doanh nghiệp xây dựng, dự án kéo dài trong nhiều năm với số lượng nhân công lớn. Để đảm bảo chất lượng và tiến độ công trình cũng như quản lý tốt lao động, Doanh nghiệp nên thuê khoán công nhân cho cá nhân kinh doanh hoặc thuê công ty thầu xây dựng.
Một số Doanh nghiệp bị nhầm lẫn giữa phương án 1 và phương án 4, tức là Doanh nghiệp khoán cho một cá nhân không kinh doanh nhưng kế toán vẫn tiếp tục làm cam kết thu nhập theo mẫu 02 cho những lao động chỉ có thu nhập ở một nơi. Như vậy, Doanh nghiệp sẽ không khấu trừ 10% thuế TNCN của những lao động này. Cần lưu ý, khi Doanh nghiệp đã khoán việc cho 1 cá nhân không kinh doanh thì Doanh nghiệp phải khấu trừ 10% thuế TNCN của tất cả các lao động trong đội đó không phân biệt lao động đó có thu nhập ở nhiều nơi hay không.
Việc tối ưu chi phí về thuế, bảo hiểm,… vẫn đảm bảo tuân thủ các quy định của pháp luật luôn là việc ban quản trị, bộ phận kế toán quan tâm và đặt lên hàng đầu. Để hỗ trợ người làm kế toán doanh nghiệp xây dựng nói riêng và tất cả loại hình doanh nghiệp nói chung, MISA đã phát triển phần mềm kế toán online MISA AMIS với nhiều tính năng đáp ứng nhu cầu và đặc trưng doanh nghiệp xây dựng:
- Quản lý hồ sơ công trình.
- Quản lý tài sản cố định, khấu hao tài sản.
- Quản lý hoạt động đầu tư xây lắp.
- Quản trị dòng tiền.
Ngoài ra, phần mềm AMIS Kế toán có những tính năng nổi bật về Thuế, hỗ trợ đắc lực cho Anh/Chị kế toán doanh nghiệp:
- Hạch toán các nghiệp vụ thuế: Đáp ứng đầy đủ các nghiệp vụ: Thuế GTGT, Thuế TTĐB, Thuế TNDN, Thuế Nhập khẩu, Thuế Xuất khẩu,Thuế Tài nguyên, Thuế môn bài,…
- Tự động lập tờ khai cùng các phụ lục và các báo cáo thuế theo mẫu biểu mới nhất của cơ quan thuế theo đúng phương pháp kê khai thuế mà đơn vị sử dụng.
- Kê khai thuế qua mạng trực tiếp từ phần mềm quản trị doanh nghiệp hợp nhất MISA AMIS
- Tự động quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm: Kết thúc năm tài chính, dựa trên kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cả năm, phần mềm tự động lập sẵn tờ khai quyết toán thuế TNDN [Mẫu số 03/TNDN] kèm theo các phụ lục[03-1A/TNDN: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, 03-2A/TNDN: Chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh]. Kế toán nhanh chóng in được bộ báo cáo quyết toán thuế để nộp cho cơ quan thuế.
Kính mời Quý Doanh nghiệp, Anh/Chị kế toán tham khảo đăng ký sử dụng thử bản demo phần mềm kế toán online MISA AMIS 15 ngày miễn phí.
Tác giả: Phan Trần Thùy Dương
20,315