Ví dụ về thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại năm 2024

• Thu nhập hoãn lại đến từ sự khác biệt giữa kế toán và thuế:
  • Kế toán trả trước: Các khoản chi phí được ghi nhận trong sổ kế toán trước khi được chấp nhận khấu trừ thuế.
  • Doanh thu hoãn lại: Các khoản thu được ghi nhận trong sổ kế toán sau khi chúng đã được bao gồm trong thu nhập chịu thuế.
  • Ví dụ: Một công ty trả trước chi phí thuê nhà một năm vào đầu năm. Cho mục đích kế toán, khoản chi phí này sẽ được ghi nhận toàn bộ vào năm đó. Tuy nhiên, cho mục đích thuế, khoản chi phí này chỉ có thể được khấu trừ trong suốt thời gian thuê. Điều này dẫn đến thu nhập hoãn thuế trong năm đầu tiên và chi phí hoãn thuế trong những năm tiếp theo.
• Thu nhập hoãn lại đến từ sự khác biệt thời gian giữa lợi nhuận kinh tế và lợi nhuận kế toán:
  • Lợi nhuận kinh tế: Lợi nhuận kinh tế là lợi nhuận mà một công ty kiếm được từ hoạt động kinh doanh của mình.
  • Lợi nhuận kế toán: Lợi nhuận kế toán là lợi nhuận được ghi nhận trong sổ kế toán của một công ty.
  • Ví dụ: Một công ty bán sản phẩm theo trả góp. Khi bán sản phẩm, công ty này sẽ ghi nhận toàn bộ doanh thu vào năm đó. Tuy nhiên, cho mục đích thuế, doanh thu này chỉ có thể được công nhận khi các khoản trả góp được nhận. Điều này dẫn đến thu nhập hoãn thuế trong năm bán hàng và chi phí hoãn thuế trong những năm sau đó.
• Thu nhập hoãn lại đến từ sự khác biệt giữa cơ sở kế toán và cơ sở thuế:
  • Cơ sở kế toán: Cơ sở kế toán là các quy tắc và nguyên tắc được sử dụng để ghi nhận và báo cáo các giao dịch tài chính trong sổ kế toán của một công ty.
  • Cơ sở thuế: Cơ sở thuế là các quy tắc và nguyên tắc được sử dụng để tính thu nhập chịu thuế của một công ty.
  • Ví dụ: Một công ty sử dụng phương pháp First-In, First-Out (FIFO) để tính giá vốn hàng bán trong sổ kế toán và phương pháp Last-In, First-Out (LIFO) để tính giá vốn hàng bán cho mục đích thuế. Điều này dẫn đến thu nhập hoãn thuế trong những năm giá cả tăng và chi phí hoãn thuế trong những năm giá cả giảm.

Khám phá chi tiết về thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Đặc điểm, cách hạch toán, những nguyên tắc kết toán thuế TNDN chi tiết và mới nhất.

Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là gì?

Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản thuế thu nhập mà trong tương lai doanh nghiệp sẽ phải nộp. Khoản này sẽ được tính toán dựa theo khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.

\>> Xem thêm: Chi phí thuế TNDN hiện hành là gì? Cách hạch toán chi phí thuế TNDN

Đặc điểm của thuế TNDN hoãn lại

Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các chênh lệch giữa cơ sở ghi nhận giữa các hạng mục trên bảng báo cáo tài chính của doanh nghiệp liên quan đến thuế và kế toán.

Theo như các báo cáo tài chính đều cần phải thể hiện nghĩa vụ thuế tính theo kế toán và tính theo thuế, nó đã thể hiện được phần nào vai trò của thuế TNDN hoãn lại. Đây cũng được xem là công cụ giúp cân bằng giữa nghĩa vụ theo thuế và nghĩa vụ tính theo kế toán.

Một nguyên nhân khác đến từ việc để giá trị thuế TNDN phải trả trong tương lai lớn hơn hoặc có thể nhỏ hơn so với giá trị cần nộp thực tế và theo đó các doanh nghiệp cần ghi nhận khoản thuế hoãn lại.

Lưu ý: Việc nâng giá trị mức thuế khác so với thực tế không hề gây ra sự chênh lệch trong tổng số thuế thu nhập cần nộp. Do đó quá trình này không ảnh hưởng hay vi phạm các quy định luật thuế hiện hành.

Các nguyên tắc kế toán tiêu chuẩn (GAAP) hướng dẫn các thông lệ kế toán tài chính, đưa ra các điều kiện tính toán và xử lí các sự kiện kinh tế một cách cụ thể. Chi phí cho thuế thu nhập là một mục kế toán tài chính được tính bởi thu nhập theo tiêu chuẩn GAAP.

Ngược lại, Sở Thuế vụ cũng đưa ra các quy tắc đặc biệt về việc xử lý kế toán các sự kiện kinh tế. Sự khác biệt giữa các quy tắc IRS và GAAP dẫn đến các kết quả khác nhau của thu nhập ròng và thuế thu nhập.

Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là kết quả của mức chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập được báo cáo trên báo cáo thu nhập và thuế thu nhập đã nộp thực tế.

Mâu thuẫn có thể phát sinh khi thuế thu nhập phải nộp thuế cao hơn chi phí thuế thu nhập trên báo cáo tài chính. Nếu không có sự kiện nào khác xảy ra, tài khoản thuế thu nhập hoãn lại ròng sẽ là 0.

Nếu công ty không có tài khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại, các tài sản thuế thu nhập hoãn lại sẽ được tạo. Tài khoản này sẽ đại diện cho lợi ích kinh tế trong tương lai nhận được do thuế thu nhập được tính vượt quá thu nhập theo GAAP.

Cơ sở tính thuế thu nhập hoãn lại

1. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ thông thường phát sinh từ:

• Chi phí trích trước: trích trước sửa chữa lớn TSCĐ, trích trước lãi vay trả sau… Đây là các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh
• Chi phí khấu hao theo kế toán lớn hơn thuế

Phương pháp tính:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên chênh lệch tạm thời được khấu trừ = Chênh lệch tạm thời được khấu trừ x Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)

2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng:

Trường hợp nếu DN sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ; thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập của các năm tiếp theo; (thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ).

Phương pháp tính:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng = Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)

3. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng:

Căn cứ vào các khoản ưu đãi thuế theo luật định (nếu có) chưa sử dụng; cuối năm tài chính kế toán xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong năm hiện hành; nếu doanh nghiệp dự tính chắc chắn có đủ thu nhập tính thuế trong tương lai; để sử dụng các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng từ các năm trước đó.

Phương pháp tính:

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng = Giá trị được khấu trừ của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)

\>> Xem chi tiết: Thuế thu nhập hoãn lại được tính như thế nào?

Cách xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Doanh nghiệp phải xác định và ghi nhận Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả (nếu có) theo quy định của Chuẩn mực kế toán 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp.

Xem hướng dẫn chi tiết tại đây!

Nguyên tắc kế toán đối với thuế thu nhập hoãn lại

Các nguyên tắc kế toán đối với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại bao gồm:

• Tài khoản 243 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại = Chênh lệch tạm thời được khấu trừ + Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%)

Trường hợp tại thời điểm ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã biết trước có sự thay đổi về thuế suất thuế TNDN trong tương lai, nếu việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại nằm trong thời gian thuế suất mới đã có hiệu lực thì thuế suất áp dụng để ghi nhận tài sản thuế được tính theo thuế suất mới.

• Cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả và chênh lệch tạm thời:
• Cơ sở tính thuế của tài sản là giá trị sẽ được trừ khỏi thuế thu nhập chịu thuế khi thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản. Nếu thu nhập không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của tài sản bằng giá trị ghi sổ của tài sản đó. Cơ sở tính thuế thu nhập của nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi thanh toán nợ phải trả trong các kỳ tương lai. Đối với doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu không phải chịu thuế trong tương lai.
• Chênh lệch tạm thời là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó. Chênh lệch tạm thời gồm 02 loại: chênh lệch tạm thời được khấu trừ và chênh lệch tạm thời chịu thuế. Chênh lệch tạm thời được khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong tương lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán.
• Chênh lệch tạm thời về thời gian chỉ là một trong các trường hợp chênh lệch tạm thời, ví dụ: Nếu lợi nhuận kế toán được ghi nhận trong kỳ này nhưng thu nhập chịu thuế được tính trong kỳ khác.
• Các khoản chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả so với cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó có thể không phải là chênh lệch tạm thời, ví dụ: Nếu lợi nhuận kế toán được ghi nhận trong kỳ này nhưng thu nhập chịu thuế được tính trong kỳ khác.
• Các khoản chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả so với cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả đó có thể không phải là chênh lệch tạm thời về mặt thời gian, ví dụ: Khi đánh giá lại một tài sản thì giá trị ghi sổ của tài sản thay đổi nhưng nếu cơ sở tính thuế không thay đổi thì phát sinh chênh lệch tạm thời. Tuy nhiên thời gian thu hồi giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế không thay đổi nên chênh lệch tạm thời này không phải là chênh lệch tạm thời về thời gian.
• Kế toán không tiếp tục sử dụng khái niệm “Chênh lệch vĩnh viễn” để phân biệt với chênh lệch tạm thời khi xác định thuế thu nhập hoãn lại do thời gian thu hồi tài sản hoặc thanh toán nợ phải trả cũng như thời gian để khấu trừ tài sản và nợ phải trả đó vào thu nhập chịu thuế là hữu hạn.
• Nếu doanh nghiệp dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng, kế toán được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại đối với:
• Tất cả các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ (ngoại trừ chênh lệch tạm thời phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu của tài sản hoặc nợ phải trả từ một giao dịch mà không phải là giao dịch hợp nhất kinh doanh; và không có ảnh hưởng đến cả lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm giao dịch).
• Giá trị còn được khấu trừ của khoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng chuyển sang năm sau.
• Cuối năm, doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ”, “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng”, giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng làm căn cứ lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập trong năm.

Trên đây chính là toàn bộ những đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và những nguyên tắc kế toán quan trọng đối với thuế TNDN hoãn lại. Bạn đã hiểu về đặc điểm, vai trò của thuế TNDN hoãn lại đối với doanh nghiệp hay chưa?

Liên hệ ngay Ketoandongnai để được tư vấn giải đáp mọi vấn đề kế toán, kiểm toán và kế toán thuế doanh nghiệp hoặc nếu bạn đang tìm kiếm dịch vụ kế toán chuyên nghiệp để được tư vấn, giải quyết mọi vấn đề về thuế – kế toán doanh nghiệp nhé!

Thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại phải trả là gì?

Thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế thu nhập mà trong tương lại doanh nghiệp sẽ phải nộp. Khoản này sẽ được tính dựa theo khoảng chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.

Tại sao có thuế thu nhập hoãn lại?

Thuế thu nhập hoãn lại là kết quả của mức chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập được báo cáo trên báo cáo thu nhập và thuế thu nhập đã nộp thực tế. Mâu thuẫn có thể phát sinh khi thuế thu nhập phải nộp thuế cao hơn chi phí thuế thu nhập trên báo cáo tài chính.

Thuế thu nhập doanh nghiệp là bao nhiêu phần trăm?

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thông thường là 20%, trừ trường hợp: + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh.

10 ví dụ về thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

1. Chi phí trước khi trả là các chi phí đã được công ty ghi nhận trên báo cáo thu nhập nhưng vẫn chưa được trả. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền chi phí trước khi trả và số tiền đã được khấu trừ cho mục đích thuế.
   2. Doanh thu ghi nhận theo phương pháp tích lũy là doanh thu đã được công ty ghi nhận trên báo cáo thu nhập nhưng vẫn chưa được thu thập. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền doanh thu đã được ghi nhận và số tiền đã được bao gồm vào doanh thu chịu thuế.
   3. Chi phí hoàn thành hợp đồng là chi phí của một công ty sẽ phát sinh trong quá trình thực hiện hợp đồng. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền chi phí hoàn thành hợp đồng và số tiền đã được khấu trừ cho mục đích thuế.
   4. Chênh lệch tạm thời bảo hành là chênh lệch giữa doanh thu thực và doanh thu thực tế đối với sản phẩm được bảo hành. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số doanh thu thực tế và số tiền đã được bao gồm vào doanh thu chịu thuế.
   5. Tài sản trả trước là tài sản đã được công ty mua và trả tiền nhưng vẫn chưa được sử dụng. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa giá gốc của tài sản và số tiền đã được khấu trừ cho mục đích thuế.
   6. Chi phí đào tạo là chi phí của công ty để đào tạo nhân viên. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền chi phí đào tạo và số tiền đã được khấu trừ cho mục đích thuế.
   7. Chi phí nghiên cứu và phát triển là chi phí của công ty để nghiên cứu và phát triển các sản phẩm hoặc dịch vụ mới. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền chi phí nghiên cứu và phát triển và số tiền đã được khấu trừ cho mục đích thuế.
   8. Chi phí quảng cáo là chi phí của công ty để quảng cáo sản phẩm hoặc dịch vụ của mình. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền chi phí quảng cáo và số tiền đã được khấu trừ cho mục đích thuế.
   9. Chi phí tài chính là chi phí của công ty để tài trợ cho các hoạt động kinh doanh của mình. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền chi phí tài chính và số tiền đã được khấu trừ cho mục đích thuế.
   10. Các khoản thu nhập khác là bất kỳ khoản thu nhập nào của công ty không thuộc vào các loại thu nhập khác. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được ghi nhận cho sự khác biệt giữa số tiền thu nhập khác và số tiền đã được bao gồm vào doanh thu chịu thuế.

Khi nào ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại?

3. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập ( ...